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勞工退休準備金帳戶結清後領回之剰餘款應轉作當年度收入課稅
  •     營利事業因無適用勞退舊制之員工(即依勞動基準法提撥勞工退休準備金),而結清勞工退休準備金帳戶時,所領回之結清剩餘款應轉作當年度收入課稅。


  •     財政部南區國稅局新營分局表示,營利事業依勞工退休金條例第13條第1項規定,對選擇適用勞動基準法退休制度與保留勞工退休金條例實施前工作年資之員工,應繼續提撥勞工退休準備金,並於當年度以費用列支。營利事業在支付適用舊制退休金的員工退休金及資遣費後,若已無其他支付義務,而該帳戶仍有剩餘款,營利事業因結清該勞工退休準備金帳戶所領回之剩餘款,應列入領回當年度非營業收入課稅。


  •     該分局特別提醒營利事業注意,如有結清勞工退休準備金帳戶並領回剩餘款,應於領回當年度列報其他收入,計算營利事業所得額課稅,以免因漏報所得遭補稅處罰。

銷售非屬得免用或免開統一發票項目之免稅貨物,仍應開立統一發票,以免受罰
  •     財政部南區國稅局新營分局表示,營業人銷售符合加值型及非加值型營業稅法第8條第1項規定免徵營業稅之貨物或勞務,除符合統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票之者外,仍應依營業稅法第32條第1項規定,開立統一發票交付買受人。


  •     該分局舉例說明,甲公司營業項目係禽肉零售,係專營免稅貨物之營業人,該公司誤以為所售禽肉未經加工,屬免稅商品,可免徵營業稅,亦可免開立統一發票。但該公司銷售禽肉非屬統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票之範圍,應開立免稅統一發票交付買受人。甲公司已發生短漏開免稅統一發票並漏報銷售額情事,雖無逃漏營業稅,經稽徵機關查獲仍應按稅捐稽徵法第44條應給與他人憑證而未給與之規定,就短漏開免稅統一發票之銷售總額處5%罰鍰,惟最高不得超過1百萬元。 

個人對政黨、政治團體及擬參選人的政治獻金可享節稅利益
  •     本局表示,107年直轄市長、縣(市)長、直轄市議員、縣(市)議員、鄉(鎮、市)長、鄉(鎮、市)民代表、村(里)長、直轄市山地原住民區長及區民代表等九合一地方選舉,將於107年11月24日進行投票,個人對政黨、政治團體及擬參選人的政治獻金捐贈,如符合規定,可以列報綜合所得稅捐贈扣除額,本次地方選舉的相關規定彙整說明如附表。


  •     本局說明,因106及107年未辦理立法委員選舉,故個人對上次(105年度)立法委員選舉得票率達1%政黨的捐贈(含民主進步黨、中國國民黨、親民黨、時代力量、新黨、綠黨社會民主黨聯盟、台灣團結聯盟、信心希望聯盟及民國黨),於108年5月申報107年度所得稅時,可以依規定列報捐贈扣除額。


  •     本局特別提醒,有政治獻金法第19條第3項規定情形之一者,例如對於未依法登記為候選人,或登記後其候選人資格經撤銷者的捐贈、收據格式不符、捐贈的政治獻金經擬參選人依規定返還或繳交受理申報機關辦理繳庫等,即不適用捐贈扣除之規定。

營利事業利用擴大書面審核制度規避或逃漏稅捐之六大類型

    本局表示,依「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」(以下簡稱擴大書審)規定,全年營業收入淨額及非營業收入【不包括土地及其定著物(如房屋等)之交易增益暨依法不計入所得課稅之所得額】合計在3千萬元以下之營利事業,其年度結算申報,書表齊全,自行依法調整之純益率在前揭標準以上,並於申報期限截止前繳清應納稅款者,國稅局即以書面審核核定。擴大書審制度係為簡化稽徵作業及推行便民服務,營利事業申報適用擴大書審仍應依規定設置帳簿記載並取得、給與及保存憑證。

    本局說明,目前查核營利事業所得稅結算申報案件時,發現營利事業利用擴大書審制度規避或逃漏稅捐計有以下六種類型:

一、 利用成立多家企業分散收入,以適用擴大書審規避查核。
二、 跨轄區設立關係企業,以規避稽查。
三、 適用擴大書審企業將取得之憑證轉供其他關係企業列報成本及費用。
四、 利用擴大書審企業開立發票予關係企業作為成本費用之憑證。
五、 適用擴大書審企業未據實辦理扣繳。
六、 高薪資所得或執行業務所得者利用擴大書審制度規避個人綜合所得稅。
    針對上述情況,本局已運用跨轄區、跨稅目資料庫加強選案查核,營利事業如有利用擴大書審制度規避或逃漏稅捐,應儘速向所轄國稅局自動更正申報並補繳所漏稅款及加計利息,凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,依稅捐稽徵法第48條之1規定可免於處罰。

營利事業交易適用房地合一新制之土地應將「得減除之土地漲價總數額」填入損益及稅額計算表第58欄

    財政部中區國稅局員林稽徵所表示,自105年1月1日起實施房地合一課徵所得稅制度(以下簡稱新制),土地交易所得應計入營利事業所得額課稅,不適用所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅規定。房屋、土地均應核實計算「交易所得額」後,減除「得減除之土地漲價總數額」,以其餘額併入營利事業所得額課徵所得稅。

    員林稽徵所進一步說明,營利事業之房地交易適用新制者,於辦理結算申報時應填報其他申報書表第C1頁「交易符合所得稅法第4條之4第1項規定之房屋、土地、第24條之5第4項規定股權之收入、成本、費用、損失明細表」,其中「交易所得額」應填入損益及稅額計算表第40欄或第48欄,而「得減除之土地漲價總數額」應填入損益及稅額計算表第58欄。而適用產業創新條例第23條之1規定之營利事業,應以該「交易所得額」減除「得減除之土地漲價總數額」後之餘額填入損益及稅額計算表第40欄或第48欄。

    員林稽徵所提醒,除適用產業創新條例第23條之1規定之營利事業外,一般營利事業適用新制之土地交易不得將「得減除之土地漲價總數額」自「交易所得額」中減除後,再將餘額填入損益及稅額計算表第40欄或第48欄,而應將「得減除之土地漲價總數額」另行填入損益及稅額計算表第58欄,以免短報全年所得額,致影響當年度稅後盈餘。營利事業如經自行檢視發現申報錯誤者,請儘速檢附相關資料申請更正。


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