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營利事業經營本業以外損失或家庭費用,及各種稅法所規定之滯納金等及各種罰鍰,不得列為費用或損失

    財政部中區國稅局表示,所得稅法第38條規定,經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭之費用,及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各種罰鍰,不得列為費用或損失。

    該局最近查核甲化工公司105年度營利事業所得稅結算申報案件,發現該公司當年度營業費用中列報其他費用,其中1筆為異常排放廢水違反水污染防治法所裁處的罰鍰30萬元,另1筆為交通違規罰鍰4,000元,依前揭規定,各種罰鍰不得列為費用或損失,該局遂將該2筆罰鍰全數剔除並補稅5萬餘元。

    該局提醒營業人要特別注意,因違反各種法規所科處之罰鍰,舉凡因環境污染、食品安全、交通違規等行政法規所裁處之罰鍰均不得列為費用或損失。

營利事業列報投資損失應提示被投資事業實質發生營業虧損之證明文件,始得認列

    本局表示,營利事業列報投資損失雖提示清算證明文件,惟經查核未提示足資證明被投資事業因營運虧損之證明文件,無法證明投資額已實際發生減損事實,則不得列報為營利事業損失。

    本局舉例說明,甲公司辦理101年度營利事業所得稅結算申報,列報投資損失164,000,000元,經國稅局以未提示足資證明被投資事業實質營運虧損之證明文件,遭剔除補稅。甲公司申請復查,主張其已檢附海外被投資公司A公司解散清算證明文件及A公司清算完結匯入款項,即應以實際投資成本減除清算後實際分配之金額認列投資損失等。經本局查核,以A公司係甲公司100%持股之子公司,從事海外投資控股業務,A公司再轉投資B公司,B公司再轉投資C公司,實質上運用甲公司之投資款產生之營運虧損應為B或C公司,惟甲公司未能提供B或C公司因營業上虧損造成A公司發生損失之證明文件,顯見A公司僅係形式上辦理解散清算,無法僅憑A公司銀行匯入款及清算文件,即可認定其列報之投資損失係屬真實,原核定否准認列並無不合,案經最高行政法院判決駁回確定。

    本局特別提醒,所得稅法及營利事業所得稅查核準則規範之投資損失,係以被投資事業實質發生營運虧損為限,並透過減資彌補虧損或解散清算方式,造成其出資額折減者,投資損失才算真正實現,並非僅檢附形式減資或清算文件即可認定,營利事業列報投資損失應特別注意,以免遭國稅局剔除補稅。

營利事業之國外發貨倉庫銷售額於結算申報時應注意調節申報

    近年來我國企業經營策略逐步邁向國際化,許多營利事業為提昇全球競爭力,在國外設置發貨倉庫,加速出貨速度。本局表示,營利事業在國外設置發貨倉庫,當貨品經海關出口至國外發貨倉庫時,應先按出口報單所載價格申報零稅率銷售額,在辦理年度營利事業所得稅結算申報時,如貨品已出售,應在結算申報書之營業收入調節表,就實際銷售價格與原報關價格之差額,調整營業收入;尚未銷售部分,可減除原申報銷售額,不過都需要檢附合格會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料,由稽徵機關核實認定實際銷售價格。

    本局特別提醒營利事業注意,如在國外設置發貨倉庫,應委託當地合格會計師或國內會計師至國外發貨倉庫所在地進行存貨盤點,並保存會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料,確實依規定進行營業收入調節。

自107年7月起營業人不得以出租人為抬頭之公用事業統一發票申報扣抵銷售稅額

    財政部南區國稅局民雄稽徵所表示,營業人租賃房屋繳納之水、電及瓦斯等公用事業費用,繳費通知單或已繳費憑證之期別為107年7月(含)以後,不能再以買受人為出租人名義之統一發票申報扣抵銷項稅額。

    該所說明,依加值型及非加值型營業稅法第33條規定,營業人應以載有其名稱、地址及統一編號之統一發票申報扣抵銷項稅額。承租房屋之營業人用戶取具公用事業繳費通知單或已繳費憑證抬頭之期別為107年7月(含)以後,如買受人名義仍為出租人名義者,不得提出申報扣抵銷項稅額,有上述情形者,請儘速向公用事業申請變更買受人名義,以免影響後續申報扣抵銷項稅額之權益。

小規模營利事業給付租金時,應依所得稅法第88條、第92條規定扣繳稅款及覈實填報或填發扣繳憑單,以避免遭罰

    本局表示,依所得稅法第114條第1項規定,扣繳義務人未依同法第88條規定扣繳稅款者,除限期責令補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單外,並按應扣未扣或短扣之稅額處1倍以下之罰鍰。

    本局舉例說明,甲君為A商號之扣繳義務人,該商號105年度給付租金444,000元,未依規定扣繳稅款44,400元,經本局處罰鍰8,800元。甲君不服,主張其承租1樓房屋作為餐飲店面,不知相關稅法規定,請免予處罰云云,申請復查。本局以甲君雖已於限期內補繳應扣未扣稅款及按實補報扣繳憑單,惟仍有未善盡扣繳義務人應依規定扣繳稅款義務之情事,駁回其復查之申請,並經臺北高等行政法院裁定駁回甲君之上訴確定。

    本局特此提醒小規模營利事業之扣繳義務人注意,務必於給付各類所得時,依所得稅法第88條及第92條規定之期限內,扣繳稅款及覈實填報或填發扣繳憑單,以免逾期遭處罰。

未辦妥稅籍登記,即開始營業,或已申請歇業仍繼續營業,而未依規定申報銷售額者,稽徵機關得依照查得之資料,核定其銷售額及應納稅額並補徵之

    本局表示,本局轄區A君未辦妥稅籍登記,自106年1月至7月間,經營承攬給水路埋管工程,銷售額合計480萬元,經本局依查得之銀行轉帳傳票、施工平面圖、工程照片及水利建造物切結書等資料,認定A君未依規定辦妥稅籍登記,即行開始營業,核定補徵營業稅額24萬元,並處罰鍰24萬元。

    A君不服,主張其依合約所收取系爭工程價款,因土地所有人與仲介人有民事糾紛,且民事訴訟判決確定前,該工程款亦有可能需要返還予仲介人,如返還仲介人,其即非屬加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第2條第1項規定之銷售貨物或勞務之營業人,況其並無逃漏營業稅之意圖云云,申經復查未獲變更,仍表不服,提起訴願亦遭駁回,猶未甘服,提起行政訴訟,經臺灣桃園地方法院行政訴訟判決駁回確定。

    本局進一步說明,依營業稅法第1條及第3條規定,營業稅法之課稅範圍,為對「營業人」之「銷售行為」課稅;又依同法第6條第1款及第2款規定,所謂營業人,並不以公、私法人團體之事業為限,個人以營利為目的之私營事業亦包括在內。因此,個人以營利為目的承攬工程,應於開始營業前辦妥稅籍登記,依營業人開立銷售憑證時限表規定,按工程合約所載每期應收價款開立統一發票,並依規定申報銷售額,避免造成補稅及裁罰,以維權益。

欠稅移送強制執行後申請查對更正需加徵滯納金

    本局表示,已移送強制執行的欠稅案件,欠稅人於移送執行後才申請更正,更正後如仍有應補稅額,不會重新發單,而且仍應按更正後稅額加徵滯納金。

    本局舉例說明:陳小姐因欠繳105年度綜合所得稅76,500元及滯納金11,475元遭移送強制執行,事後陳小姐電話詢問國稅局,國稅局向陳小姐說明因她與哥哥重複申報扣除扶養年滿70歲父母免稅額,未予認列核定補稅。經陳小姐與哥哥協調後,同意母親的免稅額改由陳小姐列報,更正後應補稅額降為38,250元,因已逾滯納期間仍應加徵15%滯納金5,737元,陳小姐已繳清應補稅額及滯納金共43,987元。

    本局進一步說明:收到稅單逾期未繳,依規定每逾2日應按滯納稅額加徵1%滯納金,於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者,將由稅捐稽徵機關移送強制執行。依財政部80年11月14日台財稅第800403510號函釋,已移送強制執行後,納稅義務人如發現有查對更正事項,雖仍得向稅捐稽徵機關申請更正,但在執行中稅額有變更時,僅為執行事項的更正,不會再重新發單,亦即納稅義務人仍應按更正後稅額加徵15%滯納金。

    本局提醒:民眾收到稅捐稽徵機關寄發的稅單時,切勿置之不理,如發現錯誤,得於繳納期間內向稽徵機關申請查對更正,並即時按查對更正後稅額繳納,以免加徵滯納金。

停業期間仍應依規定辦理結算申報,以免受罰

    南區國稅局民雄稽徵所表示,邇來接獲營利事業詢問公司申請停業,還須辦理結算申報嗎?

    該所指出,營利事業經核准暫停營業者,依規定仍應於每年5月1日起至5月31日止填具結算申報書向所轄國稅局辦理申報。如未於規定期限內辦理,經稽徵機關核定有應納稅額者,除補稅外,尚需依所得稅法第108條規定,加徵滯報金或怠報金。  


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