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營利事業給付非中華民國境內居住者應扣繳之各類所得,應於代扣稅款之日起10日內,開具扣繳憑單向稽徵機關申報核驗,以免受罰

    本局表示,給付非中華民國境內居住者應扣繳稅款之各類所得,扣繳義務人應於代扣稅款之日起10日內,將所扣稅款向國庫繳清,並開具扣繳憑單  ,向該管稽徵機關申報核驗後,發給納稅義務人。

    本局舉例說明,蔡君為A公司負責人,即扣繳義務人,該公司於104年3月31日給付非中華民國境內居住者薪資合計700,000元,已扣繳稅款140,000元,惟未依限於104年4月9日前申報扣繳憑單,遲至105年1月始自動補報,經國稅局以逾期申報扣繳憑單予以裁罰。蔡君不服,申請復查。經國稅局以扣繳申報制度係國家為掌握課稅資料,達成稅務行政目的,責成扣繳義務人於給付各類所得時,負有依所得稅法規定開具扣繳暨免扣繳憑單彙報稽徵機關查核及填發予納稅義務人等作為義務,惟蔡君未於法定期限前申報扣繳憑單,核有過失,自應論罰,經復查駁回確定。

    本局提醒,扣繳單位給付非中華民國境內居住者應扣繳稅款之各類所得,扣繳義務人應於給付後10日內向所轄稽徵機關申報扣繳憑單,以免受罰。

國內營業人透過境外電商業者銷售電子勞務予境內自然人,應開立統一發票報繳營業稅

    本局表示,自106年5月1日,境外電商課徵營業稅新制實施後,國內營業人運用境外電商業者架設或建置之網站銷售電子勞務予境內自然人,其自境外電商業者收取之價款,應報繳營業稅。

    本局說明,境外電商業者銷售電子勞務予國內自然人,年銷售額逾48萬元者,自106年5月1日起,應於我國辦理稅籍登記,並就向國內自然人收取之全部價款為銷售額按期報繳營業稅。至於國內營業人透過已辦理稅籍登記之境外電商業者銷售電子勞務予境內自然人,其自該境外電商業者實際取得之價款,應開立以境外電商業者為抬頭之三聯式統一發票,交付與境外電商業者之報稅代理人或以掃描方式傳送給境外電商業者。

9月份快到了,採曆年制之營利事業請記得依規定辦理營利事業所得稅暫繳申報並繳納稅款

    本局表示,營利事業應依所得稅法第67條規定,於每年9月1日起至9月30日止(遇假日則順延1日)辦理暫繳申報,其方式有2種:預估暫繳及試算暫繳。採預估暫繳者,係按上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之2分之1繳納暫繳稅額並申報,但營利事業未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫繳稅額者,於自行繳納稅款後得免辦暫繳申報,如逾期未辦理申報,將依相關規定辦理。


    舉例來說,甲公司106年9月份未辦理該年度營利事業所得稅暫繳申報及自行繳納稅款,且該公司逾106年10月31日未補報及補繳暫繳稅額,本局按105年度營利事業所得稅結算申報應納稅額200,000元之2分之1,核定應補暫繳稅額100,000元,及依郵政儲金一年期定期儲金固定利率加計1個月利息,上開營利事業所得稅暫繳稅額核定通知書及繳款書已於106年11月6日合法送達,該繳款書限繳迄日為106年11月30日,本局以甲公司逾限繳日期30日仍未繳納,加徵滯納金15,000元(100,000×15%),並移送法務部行政執行署強制執行。

    本局進一步說明,採試算暫繳者,係公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,倘當年度公司獲利不如前一年度,其經會計師查核簽證或使用所得稅法第77條所稱藍色申報書,並如期辦理暫繳申報,得以當年度前6個月之營業收入總額,依所得稅法有關營利事業所得稅之規定,試算其前半年之營利事業所得額,並按當年度稅率,計算其暫繳稅額。

    本局特別提醒,採曆年制之營利事業應於每年9月份留意營利事業所得稅暫繳之相關規定,以免影響自身權益。

自107年度起營利事業所得稅結算及決清算之稅率結構調整

    財政部中區國稅局員林稽徵所表示,自107年度起,營利事業所得稅稅率由17%調高為20%,但課稅所得額在50萬元以下之營利事業,分3年逐年調高1%,即107年度稅率為18%,108年度稅率為19%,109年度及以後年度按20%課稅。


修正後所得稅法第5條第5項規定,營利事業所得稅起徵額及稅率如下:
一、營利事業全年課稅所得額在十二萬元以下者,免徵營利事業所得稅。
二、營利事業全年課稅所得額超過十二萬元者,就其全部課稅所得額課      徵百分之二十。但其應納稅額不得超過營利事業所得額超過十二萬      元部分之半數。
三、營利事業全年課稅所得額超過十二萬元未逾五十萬元者,就其全部      課稅所得額按下列規定稅率課徵,不適用前款規定。但其應納稅額      不得超過營利事業課稅所得額超過十二萬元部分之半數:

(一)一百零七年度稅率為百分之十八。

(二)一百零八年度稅率為百分之十九。
      該所特別呼籲,營利事業所得稅修正新制自107年度施行,故於          108年5月申報營利事業所得稅時始得適用,惟107年1月1日起之          決清算案件即適用營利事業所得稅修正新制,營利事業於報稅時        應多加留意,以免申報錯誤,以維自身權益。

包作業營業人應依其工程合約所載每期應收價款時開立統一發票

    本局表示,因包作業營業人自備材料又出工施作,同時兼具銷售貨物及勞務之性質,且按一般交易習慣,合約常以完成特定施作進度作為收取部分價款之條件,如比照銷售貨物營業人於發貨時開立統一發票及報繳營業稅,則有負擔過重之虞,又其雖有銷售勞務性質,但分期給付之交易特性,通常已可排除價款完全未獲履行之風險,所以營業人開立銷售憑證時限表就包作業之開立統一發票時限,定為「依其工程合約所載每期應收價款時為限」。

    本局舉例說明,甲公司105年間承攬乙公司○○店鋪住宅新建工程,該工程業已完工,並取得使用執照,其中工程款840萬元(含稅),未依規定開立統一發票,漏報銷售額800萬元,經本局查獲,核定補徵營業稅額40萬元,並處罰鍰40萬元。甲公司主張該工程款迄未收訖,目前與乙公司之民事訴訟尚在法院審理中,其並無短漏開統一發票及漏報銷售額,不應對其補稅及處罰,申請復查遭本局駁回確定在案。

    本局進一步說明,有關包作業營業人承包工程已依營業人開立銷售憑證時限表開立統一發票及報繳營業稅,倘嗣後因買受人事由無法收回價款,可依「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定,於下列期限內申請退還:(一)因買受人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告,或其他原因,致應收款之一部或全部不能收回者:以事實發生並已取具相關證明文件之翌日起算10年內;(二)因應收款有逾期2年,經營業人催收,未能收取者:以該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內;填具申請書、「營業人取得進項稅額憑證已申報扣抵銷項稅額明細表」及「營業人申請退還營業稅或留抵應納營業稅計算表」,並檢附相關證明文件,向主管稽徵機關申請退還營業稅或留抵應納營業稅。

107年度營利事業所得稅暫繳申報將於9月1日登場

    本局表示,107年度營利事業所得稅暫繳申報期間為107年9月1日起至10月1日止(因9月30日適逢星期日,申報截止日順延至10月1日),為貼心服務營利事業,本局網站首頁特別設立「營利事業暫繳專區」,方便快速取得最新資訊。


    有關107年度營利事業之暫繳申報規定,本局摘要說明如下:
一、免辦暫繳之營利事業:
    (一) 在我國境內無固定營業場所之營利事業,其營利事業所得稅依           所得稅法第98條之1規定,應由營業代理人或給付人扣繳者。
    (二) 獨資、合夥組織之營利事業及經核定之小規模營利事業。
    (三) 依所得稅法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者。
    (四) 106年度結算申報營利事業無應納稅額或107年度新開業者。
    (五) 營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓           情事,其依所得稅法第75條規定,應辦理當期決算申報者。
    (六) 營利事業按其106年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二           分之一計算之暫繳稅額在新臺幣2,000元以下者。
二、應辦暫繳之營利事業,可選擇下列申報方式(二擇一):
    (一) 一般申報:營利事業按106年度結算申報營利事業所得稅應納           稅額之二分之一為暫繳稅額,自行向公庫繳納,並依規定格             式,填具暫繳稅額申報書,檢附暫繳稅額繳款收據,辦理申             報。惟營利事業採上開方式計算之暫繳稅額超過新臺幣2,000           元且未以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額及扣繳稅額抵減暫           繳稅額者,僅須繳納暫繳稅款,免辦理暫繳申報。
(二)試算申報:公司組織之營利事業、合作社或醫療社團法人,會計帳      冊簿據完備,使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核      簽證,並如期辦理暫繳申報者,得以107年度前6個月之營業收入總      額,依所得稅法相關規定,試算其前半年之營利事業所得額,試算      其暫繳稅額。

    本局提醒,營利事業採網路辦理暫繳申報,須檢送相關附件者,於申報期間屆滿前,均可透過營利事業所得稅暫繳申報繳稅系統軟體上傳應檢附之證明文件,或於107年10月9日前以紙本方式送交本局任一分局、稽徵所及服務處營所遺贈稅課(股)。如對上述說明還有任何疑問,歡迎撥打免費服務電話0800-000-321或向轄區分局、稽徵所及服務處洽詢,本局同仁將竭誠為您服務。

    另特別提醒使用Windows XP及Vista用戶注意,配合國際標準組織對網路傳輸安全要求及提供安心之網路傳輸環境,報稅系統已於107年6月26日起停用TLSV1.0及3DES加密通訊協定,請將電腦作業系統升級至Windows 7(含)以上版本,以避免無法完成報繳稅服務。

國內營業人向境外電商營業人購買電子勞務無法申報扣抵進項稅額

    本局表示,近來常接獲消費者與營業人詢問,自106年5月1日,境外電商課徵營業稅新制實施後,消費者向境外電商平臺購買電子勞務,應向誰索取統一發票?如果營業人向境外電商平臺購買電子勞務可否申報進項稅額扣抵?

    本局說明,境外電商營業人銷售電子勞務予國內自然人年銷售額逾48萬元者,應自106年5月1日起,於我國辦理稅籍登記,並就向國內自然人收取之全部價款為銷售額按期報繳營業稅;另已辦理稅籍登記之境外電商營業人,於107年12月31日以前得免使用統一發票。至於國內營業人如有向境外電商平臺購買電子勞務,仍應依加值型及非加值型營業稅法第36條規定,由購買電子勞務之營業人報繳營業稅,是以,境外電商營業人並無申報此部分之銷售額,國內營業人自無法取得境外電商營業人開立載有稅額之憑證。

    本局進一步說明,本局網站已設置境外電商營業稅專區提供e站式服務,除供境外電商營業人辦理簡易稅籍登記、申報繳納營業稅及提供相關法令規定外,同時可查詢已辦理稅籍登記之境外電商營業人名冊,且上開專區並有各地區國稅局諮詢專門服務人員名單,如對境外電商課徵營業稅仍有相關疑義,可洽本局諮詢窗口,將由專人為您服務。

有關供應商交付其貨物與國內另一家組裝廠商組合併裝後出口,該供應商銷售貨物之銷售額得否適用零稅率?

    本局表示,近來接獲D小姐來信詢問有關本國供應商經國外客戶指定交付其貨物與國內另一家組裝廠商組合併裝後,由組裝廠商出口,該供應商銷售貨物之銷售額得否適用零稅率規定?

    本局說明:國內廠商A外銷貨物予國外客戶C,經國外客戶C指定將該貨物交付與國內其他廠商B組合、併裝後,由組合廠商B辦理報關出口之交易,如符合財政部77年9月17日台財稅第770537959號函及79年2月14日台財稅第780716401號函釋規定,國內廠商A於該項貨物實際出口後,檢附組合廠商B簽收之送貨單或由組合廠商B出具註明收到貨物品名、規格、數量、金額,係接受國外客戶C委託組合裝配字樣之收貨憑證、海關核發之出口報單副本及其他相關交易證明文件,依加值型及非加值型營業稅法第7條第1款規定得適用零稅率。

營利事業107年度未分配盈餘稅率降為5%

    南區國稅局民雄稽徵所表示財政部於今年初公布所得稅制優化方案,其中有關營利事業未分配盈餘加徵營利事業所得稅之稅率由10%調降為5%,於辦理107年度之未分配盈餘申報時適用。

    該所籲請營利事業注意,於明(108)年辦理未分配盈餘申報時,倘106年度有盈餘保留未分配,仍須按10%之稅率計算繳納稅款,請勿適用錯誤致短繳稅款。

營利事業依勞動基準法第56條第2項規定提撥之金額得於實際提撥年度以費用列支

    本局表示,近來接獲營利事業來電詢問,若依勞動基準法第56條第2項規定,於年度終了經估算勞工退休準備金專戶尚不足給付次一年度之退休金數額,並於次年度始提撥存儲至勞動部指定之金融機構,則該筆提撥金額,應於何時認列費用?

    本局說明,營利事業依勞動基準法第56條第2項規定,於每年度終了前,估算勞工退休準備金專戶餘額不足給付次一年度內預估成就同法第53條自請退休或第54條第1項第1款強制退休條件勞工之退休金數額,其因補足上開差額,一次或分次提撥之金額,以該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構者,得於實際提撥年度以費用列支。

    本局舉例說明,A公司105年底勞工退休準備金專戶餘額700萬元,經檢視106年度符合勞動基準法第53條及第54條第1項第1款退休條件之勞工,估算退休金數額應為900萬元,並於106年度提撥其差額200萬元至勞動部指定之金融機構,則該200萬元於106年度認列為費用。    

    本局特別提醒,前項估算餘額不足之差額,營利事業如僅估算為應付費用,尚不能認列當期費用,須俟實際提撥年度以費用列支。

外國營利事業跨境銷售電子勞務,請於取得收入之日起,5年內申請退還溢扣繳稅款

    南區國稅局新營分局表示:外國營利事業跨境銷售電子勞務(包含外國平臺業者及非平臺業者)經給付單位按給付總額扣取稅款,倘該收入經稽徵機關核定實際所得額或依淨利率、境內利潤貢獻程度計算所得,致生溢扣稅款之案件,得自行或委託代理人於取得收入之日起5年內,向所轄稽徵機關提出申請退還溢扣繳稅款。

    申請退還溢扣繳稅款之書表格式、流程圖及範例,請至財政部稅務入口網(網址:https://www.etax.nat.gov.tw/)「境外電商課稅專區」下載查詢。

公司藉股東往來隱匿鉅額營業收入,遭國稅局補稅處罰3,100多萬元

    財政部中區國稅局表示,轄內某家生產百葉窗的A公司,因前後年度股東往來科目異常增加1億7,000多萬元,經該局查獲連續漏報兩年度的營業收入,遭補稅及處罰鍰3,100多萬元。

    該局表示,A公司歷年營利事業所得稅申報的期末存貨金額均遠高於營業收入金額,因顯有異常,經進一步分析該公司的資產負債表,發現股東往來科目也有異常增加的情形,而被該局列為查核對象。A公司一開始主張是為了購買機器設備,因公司資金不足,向股東借款,才造成股東往來鉅額增加。

    經國稅局查調A公司名下的銀行帳戶,並將各銀行帳戶的資金往來交易作交叉比對,查獲該公司漏報營業收入金額達2億多元,另外也查到該公司支付貨款金額約2億元,未依規定取得進貨憑證,經該局就營業收入漏開統一發票的金額,按營業稅稅率5%計算逃漏營業稅額達1,100多萬元,營利事業所得稅部分則逃漏760多萬元,加上未依規定取得憑證的罰鍰,A公司被補稅及處罰鍰3,100多萬元。

    該局說明,營業人銷售貨物未依規定開立統一發票經查獲後,將依加值型及非加值型營業稅法第51條規定,應按所漏稅額處5倍以下罰鍰或就未給與憑證總額處5%罰鍰,兩者擇一從重處罰。另外,營業人進貨未依規定取得進項憑證,依稅捐稽徵法第44條規定處5%罰鍰,罰鍰金額最高1百萬元。此外,營利事業所得稅部分,也會因為短漏報營業收入而被補稅處罰。該局特別呼籲營利事業,千萬不要心存僥倖,以免得不償失。

營業人未依規定開立三聯式統一發票給買受貨物或勞務營業人之處罰

    財政部南區國稅局新營分局表示,營業人銷售貨物或勞務與營業人,未依規定開立三聯式統一發票,而開立二聯式統一發票,應依加值型及非加值型營業稅法第48條規定論處。

    該分局進一步說明,前項銷貨之營業人既未依稅捐稽徵法第44條規定處罰,則相對之進貨營業人取得二聯式統一發票如載有應行記載事項,依財政部85年6月8日台財稅第851908196號函釋規定,得免依稅捐稽徵法第44條規定處罰。

營利事業停業期間仍應依規定辦理營利事業所得稅結算申報,以免遭受處罰

    本局表示,暫停營業之營利事業,依規定亦應於每年5月1日起至5月31日止,填具營利事業所得稅結算申報書向所轄國稅局辦理申報,如未於規定期限內辦理,經稽徵機關核定有應納稅額者,依所得稅法規定,將會被加徵滯報金或怠報金。

    本局說明,營利事業未依規定期限辦理結算申報,如在接到國稅局通知補報的滯報通知書之日起15日內補辦者,須按核定的應納稅額,另加徵10%滯報金(最高不得超過3萬元,最低不得少於1,500元)。但是若超過15日才補報,甚至未補報,國稅局將按照查得資料依同業利潤標準核定所得額及應納稅額,並按應納稅額另徵20%怠報金,其餘營利事業就要按核定的應納稅額,另加徵20%怠報金(最高不得超過9萬元,最低不得少於4,500元)。

    本局舉例說明,甲公司106年度7月1日起暫停營業,該公司106年度營利事業所得稅並未在規定期限(107年5月31日以前)辦理結算申報,若於暫停營業期間經國稅局調查核定106年度應納稅額為10萬元,甲公司在接獲國稅局的滯報通知書後,15日內補辦結算申報,除補稅外,須另加徵1萬元的滯報金;如超過15日才補報,除補稅外,則須另加徵2萬元的怠報金。

    本局提醒年度中暫停營業之營利事業注意,仍應依規定於每年5月31日前辦理結算申報,以免遭受加徵滯報金或怠報金之處罰。

獨資資本主及合夥組織合夥人應以所經營商號當年度分配盈餘淨額列報營利所得,以免短漏報受罰!

    本局表示,獨資資本主及合夥組織合夥人應將當年度該商號分配盈餘淨額列入綜合所得總額申報營利所得,切勿以該商號登記資本額列報營利所得,若經國稅局查獲有短漏報所得情事,將依相關所得稅法規定予以補稅及處罰。

    本局舉例說明,丁君104年度取自其獨資經營之A商號營利所得100萬元,於辦理當年度綜合所得稅結算申報時,誤以該商號資本額20萬元申報為營利所得,致短漏報該年度營利所得80萬元,經本局查獲,除補徵稅款外並處罰鍰。

    本局特別提醒納稅義務人注意,個人獨資或合夥經營商號於申報當年度綜合所得稅時,應以該商號帳列盈餘分配金額申報營利所得,如申報後始發現有漏報所得之情形者,應在未經檢舉或稅捐稽徵機關進行調查前,依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳所漏稅款,以免遭國稅局補稅及處罰。

營利事業列報佣金支出,應檢附居間仲介事實證明文件

    本局表示,營利事業列報佣金支出雖提示合約及匯款證明,惟經查核未提示足資證明確有佣金支出之證明文件,無法證明確有居間仲介事實,則不得列報為營利事業費用。

    本局舉例說明,A公司辦理103年度營利事業所得稅結算申報,列報給付B公司佣金支出4,900,000元,經國稅局以未提示足資證明佣金支出相關之證明文件剔除補稅。A公司申請復查,主張其以外銷業務為主,為爭取市場優勢,故支付外銷佣金予B公司,已檢附合約、匯款單、INVOICE及E-mail往來等證明。經本局依所提示資料查核,以A公司所提示其與B公司E-mail往來文件,僅係確認A公司與C公司之每一季銷貨交易金額,且A公司所提示2紙匯款單,金額均相同,收款人分別為B公司及C公司,受款人地址及電話則登載A公司之營業登記地址及電話,所提示資料無法認定與佣金支出有關。又A公司未能提示B公司居間仲介事實之證明文件,尚難認定B公司有為A公司提供居間仲介業務之事實,原核定予以剔除補稅並無不合,案經行政救濟駁回確定。

    本局特別提醒,營利事業列報佣金支出,除出具合約及匯款證明等資料,仍應提供居間仲介事實往來證明文件,以免因不符營利事業所得稅查核準則第92條規定,遭國稅局剔除補稅。

大陸地區來源所得非屬稽徵機關提供查詢所得資料範圍,納稅義務人應主動誠實申報,以免受罰

    本局表示,依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定,納稅義務人取得大陸地區來源所得,應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅。但其在大陸地區已繳納之所得稅額,得自應納稅額中扣抵,惟不得超過因加計大陸地區來源所得,而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

    本局舉例,納稅義務人甲君辦理104年度綜合所得稅結算申報,漏報取自大陸地區薪資所得400,000元,經本局查獲,除補稅外並處罰鍰,甲君不服,主張臨櫃申請104年度之所得資料,並無該筆大陸地區來源薪資所得,自無從申報云云,申請復查。案經本局以大陸地區來源所得非屬提供查詢之所得資料範圍,且綜合所得稅係採自行申報制,甲君有大陸地區薪資所得自應依法辦理申報為由,予以復查駁回確定在案。

    本局進一步說明,民眾於綜合所得稅申報期間利用電子憑證查詢、下載之所得資料或向稽徵機關辦理臨櫃查詢之所得資料,均僅供申報時參考,如尚有其他來源之所得資料,仍應依法辦理申報,納稅義務人查調所得資料時,皆有上開明確說明提醒納稅義務人注意,倘未依規定辦理申報致有短報或漏報情事,仍應依所得稅法及其相關規定處罰。


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