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將原料運往國外加工完成後直接銷售予第三國客戶者,應按交易總額列報銷貨收入

    本局表示,近來接獲民眾詢問,將原料運往國外加工完成後,直接銷售予第三國客戶時,應該如何申報銷貨收入?

    本局說明,營利事業的會計基礎是採用權責發生制,應於交易完成時認列營業收入,也就是說,在交付貨品或提供勞務完成時認列銷貨收入。因此,公司於出口原料到境外廠商加工時,不用列為銷貨收入,等到加工完成後,產品直接運銷給國外客戶時,就必須按照交易總額列報銷貨收入。

    本局進一步說明,公司在原料出口到國外加工廠時,已經依照規定申報營業稅零稅率銷售額,到了年底,有些原料已經加工完成且出售,有些可能尚未加工完成或是還沒運銷客戶,於辦理營利事業所得稅結算申報時,應於營業收入調節說明欄作加減項差異調整。加工完成且出售者,應於加項「73委託國外加工不復運進口直接外銷貨品收入與本期申報營業稅銷售額之差額」調整;尚未加工完成或是還沒運銷客戶者,在減項「98本期委託國外加工不復運進口尚未銷售貨品之營業稅銷售額」填報。

    本局特別提醒,營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時,如結算申報營業收入與申報營業稅銷售額有差異,應注意於營業收入調節說明欄項調整說明。

公司組織之營利事業盈虧互抵應先減除虧損年度之投資收益

   本局表示,公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,自本年度純益額中扣除前10年各期核定虧損者,應將各該期依所得稅法第42條規定免計入所得額之投資收益,先行抵減各該期之核定虧損後,再以虧損之餘額,自本年度純益額中扣除。

    本局舉例說明,甲公司組織之營利事業103年度獲配不計入所得額課稅之股利淨額800萬元,該年度經稽徵機關核定虧損為1,200萬元,其105年度純益額為1,500萬元,則依所得稅法第39條規定,自105年度純益額中扣除103年度核定虧損時,應將上述不計入所得額課稅之股利淨額800萬元,自該年度核定虧損1,200萬元中抵減後,再以其虧損之餘額400萬元(1,200萬-800萬),自105年度純益額1,500萬元中扣除。

    本局特別提醒,公司辦理106年度營利事業所得稅結算申報,依所得稅法第39條規定申報前10年核定虧損扣除時,應注意將虧損年度免計入所得額之投資收益先自核定虧損數減除後,再以餘額自本年度純益額中扣除,以免因超額扣除遭補稅及加計利息。

依法聲請支付命令列報呆帳損失,應於呆帳確定年度認列

    本局表示,按所得稅法第49條第5項第2款規定,債權中有逾期2年,經催收後,未經收取本金或利息者,得視為實際發生呆帳損失。營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權,經依法向法院聲請支付命令,除應附有支付命令已送達於債務人之證明外,仍應判斷該債權是否有逾期2年作為列報呆帳損失年度之準據。

    本局進一步說明,日前查核轄內甲公司105年度營利事業所得稅結算申報案件時,列報呆帳損失1千2百餘萬元,係對乙廠商應收款項之票據,於105年2月到期無法兌現,甲公司依法聲請支付命令,並於105年度取得臺灣臺北地方法院支付命令,即予以列報呆帳損失1千2百餘萬元;惟依上開法令規定,債權依法向法院聲請支付命令之證明文件,仍應以債權原到期應行償還之次日起算2年始能認列,故甲公司應於107年度視為實際發生呆帳並列報呆帳損失,而非預先於尚未確定之105年度列報呆帳損失,遭國稅局剔除該損失並補稅。

    本局呼籲營利事業列報呆帳損失,應依法令規定於呆帳確定年度視為實際發生呆帳認列損失,以免不符規定被國稅局調整補稅,影響自身權益。

稅單經合法送達,納稅人雖未親自收到,欠稅還是會被移送執行

    彰化縣地方稅務局表示:稽徵機關寄發稅單,除向納稅義務人本人及其他得為送達人員為送達外,還有寄存送達、公示送達等方式。如果逾繳納期限30日仍未完納,除加徵滯納金外,還會被移送強制執行,納稅義務人不能主張未收到稅單而免徵滯納金。

    該局進一步說明,稅單郵寄至納稅義務人之住居所,如納稅義務人不在,得將稅單交付其住居所之同居人、受僱人或接收郵件人員;常見之接收郵件人員如大廈管理員,稅單如經上揭人員代為簽收,即已發生送達之效力,至於該員何時將稅單轉交納稅義務人、或疏忽忘記轉交,並不影響該稅單已合法送達的效力,民眾也不能以沒有收到稅單為由拒繳本稅及滯納金。

逾法定期限申請復查者,仍要繳納滯納金

    臺中市政府地方稅務局表示,對於稽徵機關核定之稅捐處分不服,可依稅捐稽徵法第35條規定敘明理由,申請復查。

    稅務局進一步說明,申請復查,至遲應於繳款書所訂繳納期間屆滿之次日起算30日內提出;逾期申請者,除將因程序不合而被駁回外,對於原核定應繳納之稅捐及因逾期而加徵之滯納金亦應繳納。否則,稽徵機關將一併移送強制執行。

EXW出口案件應依實際交易價格申報營業稅銷售額

    本局表示,營業人外銷貨物不論採何種貿易條件,應以實際交易價格申報營業稅零稅率銷售額,如於發票價格以外收取之一切費用,亦得檢具外匯收入證明文件申報零稅率銷售額。

    本局說明,關務署於107年1月4日新修正「貨物通關自動化報關手冊及預報貨物通關報關手冊」,採「現場交貨(EXW)」交易條件之出口案件,須將賣方工廠至貨物出境間所發生之相關費用(如:運費、保險費、手續費等各項買方負擔之費用)填列於出口報單之「應加費用(19)欄」,再以「發票總金額(16)欄」與「應加費用(19)欄」之合計金額填列「總離岸價格(21)欄」,惟此修正並不影響營業人申報營業稅之零稅率銷售額。國內賣方營業人採現場交貨(EXW)交易條件之出口報單「發票總金額(16)欄」,應填報實際交易價格(即商業發票所載金額),並據以申報營業稅零稅率銷售額;惟如於發票價格外另收取之其他費用,依加值型及非加值型營業稅法第16條規定,視為銷售貨物所收取之全部代價,得檢具外匯收入證明文件申報零稅率銷售額。

違約金收入應列報所得

    本局表示,近來接獲民眾致電詢問,與他方訂定房屋買賣契約,因他方反悔不買而沒收其訂金,是否要申報繳稅?

    本局說明,買賣不動產發生一方違約致買賣無法成立,收受對方給付的訂金或交付的違約金,屬於所得稅法第14條第1項第10類之其他所得,該筆訂金或違約金如有成本及必要費用,扣除後之所得額應併入綜合所得總額申報。

    本局提醒,民眾如有取得該所得,應併入取得年度綜合所得總額申報繳稅,如有漏未申報之情形,依稅捐稽徵法第48條之1規定,在未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動補報並補繳所漏稅款者,可免受處罰。

欠稅人欠繳一定金額以上,稅捐稽徵機關得對納稅務人為限制出境處分

    在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業,其已確定之應納稅捐逾法定繳納期限尚未繳納完畢,所欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計,個人在新臺幣一百萬元以上,營利事業在新臺幣二百萬元以上者;其在行政救濟程序終結前,個人在新臺幣一百五十萬元以上,營利事業在新臺幣三百萬元以上,得由財政部函請內政部入出國及移民署限制其出境;其為營利事業者,得限制其負責人出境。但已提供相當擔保者,應解除其限制。

          屏東縣政府財稅局指出限制出境案件有關欠繳應納稅捐達一定金額之認定不包括行政救濟加計利息部分

    屏東縣政府財稅局進一步說明:欠稅人受限制出境處分後,除了繳清欠稅外,亦可提供相當財產擔保以解除該限制出境

納稅義務人欠繳稅款遭國稅局禁止財產處分,因訴願繳納半數,國稅局主動就超過尚欠應納稅捐部分辦理塗銷禁止財產處分

   本局表示,納稅義務人不服復查決定提起訴願,為暫緩移送強制執行,遂就復查決定應納稅額繳納半數,此際國稅局會主動重新核算禁止財產處分之財產價值,就超過尚欠稅捐部分辦理塗銷,以維護民眾權益。

    本局說明,依據稅捐稽徵法第24條第1項規定,納稅義務人欠繳應納稅捐,稽徵機關為保全租稅債權,得就納稅義務人相當於應納稅捐數額之財產,通知有關機關辦理禁止財產處分登記。另依同法第39條第2項規定,倘納稅義務人依法提起訴願,並對復查決定之應納稅額繳納半數或提供相當擔保者,暫緩移送強制執行。

    本局進一步說明,A君滯欠稅捐及罰鍰合計新臺幣(下同)1,000萬元,逾限繳日期仍未繳納,雖已申請復查,仍屬欠繳應納稅捐,國稅局為保全租稅債權,通知地政機關就A君名下不動產辦理禁止財產處分登記,價值合計800萬元。倘A君嗣後不服復查決定依法提起訴願,並對復查決定之應納稅額半數500萬元,提供相當擔保,藉以暫緩移送強制執行,依財政部訂頒「稅捐稽徵機關辦理禁止財產處分作業處理原則」第3項第4點規定,此時稅捐稽徵機關應重新核算禁止財產處分之財產價值,就原禁止財產處分標的價值800萬超過尚欠應納稅捐500萬元,即300萬元部分,辦理塗銷,使得租稅保全金額與A君實際欠稅金額相當,方符稅捐稽徵法第24條第1項揭示之比例原則,並保障A君權益。

獨資經營之合法登記工廠,廠房為負責人所有可申請半徵收房屋稅

    臺中市政府地方稅務局表示,領有工廠登記證之獨資企業,如果廠房登記之所有權人為負責人,可以申請減半徵收房屋稅。

  稅務局進一步說明,依房屋稅條例第15條第2項第2款規定,合法登記之工廠供直接生產使用之自有房屋,可以減半徵收房屋稅,所稱的自有房屋,依公司組織型態可分為以下3類:1、工廠如為公司或法人組織者,其房屋應為公司或法人本身所有。2、工廠為合夥組織者,其房屋應為合夥事業所有,或依工廠管理輔導法登記工廠營業負責人本身所有。3、工廠如為獨資經營者其房屋應為依工廠管理輔導法登記工廠營業負責人本身所有。

  獨資企業雖然房屋登記為負責人所有,工廠如屬合法登記,供直接生產使用部份,仍可申請減半徵收房屋稅。

營業人運用社群網站銷售商品,應依規定開立統一發票

    本局表示,據統計台灣人對於社群網站黏著度高,超過8成都有臉書帳號,因此營業人紛紛運用Facebook等社群網站銷售貨物或勞務,該等平台雖非屬典型購物網站,惟如有銷售貨物或勞務仍應依規定開立統一發票。

    本局近來積極蒐集各社群網站知名賣家資料,發現轄內某食品公司,除自行設置網站銷售保健食品外,不時有網路部落客推薦或消費者揪團團購,也在臉書設置粉絲專頁,有上萬名粉絲追蹤,提供其商品訊息讓消費者訂購。經運用營業稅資料庫並進一步蒐集其他課稅資料相互勾稽,分析其申報銷售額顯有異常,經深入查核,查獲該營業人105年至106年上半年涉有短漏開統一發票銷售額合計256萬餘元,依規定補徵營業稅額及裁處罰鍰合計25萬餘元。

  本局進一步呼籲,營業人不論透過任何通路銷售商品,均應主動依規定開立統一發票予消費者,並覈實申報繳納營業稅;為遏止不法逃漏,本局針對此類案件將賡續擴大資料蒐集,並運用電腦系統分析加強列選查核;營業人如有前開違章漏稅情事,在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者,即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

營利事業於107年分配106年度盈餘毌須計算股東可扣抵稅額

    財政部中區國稅局員林稽徵所表示,配合廢除兩稅合一設算扣抵制度,自107年1月1日起,營利事業毋須設置股東可扣抵稅額帳戶,於分配106年度盈餘時毋須計算股東可扣抵稅額。

    員林稽徵所說明,所得稅法部分條文修正案業經總統於107年2月7日公布,其中為配合廢除兩稅合一設算扣抵制度,刪除所得稅法第66條之1至第66條之8有關股東可扣抵稅額相關規定,營利事業於107年分配106年度盈餘時毋須計算股東可扣抵稅額。另個人股東股利所得課稅改採二擇一制度,依修正後所得稅法第15條第4項及第5項規定計算股利所得之可抵減稅額。

營利事業提示電子帳簿,符合一定條件可享多項優惠

    南區國稅局新營分局表示,營利事業收到國稅局調帳查核通知時,如果在規定的期限內將完整帳簿資料以網路上傳或媒體遞送者,可適用下列優惠:

一、經國稅局審核沒有異常項目,就不用再提示憑證。
二、沒有重大違章情事、調整所得額未達100萬元者,以後二年度只要未經人檢舉且無涉嫌違章短漏報所得額,就不列入選案查核。

    該分局特別提醒如採用上開方式提示帳簿資料後,該帳簿資料仍應依規定妥善保存,以備稽徵機關查核。

國內營利事業或機關團體給付外國營利事業之電子勞務價款,於107年6月30日前自動補繳補報可加息免罰

    本局表示,因應近年網路交易快速蓬勃發展、行動裝置普及與支付系統多元建構,財政部針對外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定,提供明確合理及簡化外國營利事業計算我國來源所得規定,以期建構公平、合理及簡化之網路交易課稅制度。

    依財政部94年5月5日訂定「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」第3點及107年1月2日台財稅字第10604704390號令釋規定,外國營利事業利用網路提供電子勞務予我國買受人,其收取之報酬屬所得稅法第8條規定之我國來源所得,如該外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人,買受人為營利事業或機關團體者,應於給付該外國營利事業報酬時,依所得稅法第88條及第92條規定扣繳稅款,並向所轄稽徵機關辦理扣繳憑單申報。

    本局說明,國內營利事業或機關團體向外國營利事業購買跨境電子勞務給付價款時,無論金額大小皆應依規定辦理扣繳稅款及申報憑單,於107年6月30日前自動補繳未(短)扣之稅額及補報扣繳憑單者,除自原應繳納扣繳稅款期限屆滿之次日起至補繳未(短)扣稅額之日止,按日加計利息一併徵收外,免依所得稅法第114條規定處罰,本局提醒,國內營利事業或機關團體,如未依規定辦理,請儘速補繳補報,以維自身權益。

忘記申報106年度綜合所得稅,應如何辦理補報?

    本局表示,106年度綜合所得稅結算申報已於5月31日截止,因工作忙碌或一時疏忽,來不及在期限前申報之納稅義務人,請儘速補報,以維護自身權益。

    本局說明,逾期申報案件,只能採用人工方式填寫申報書,不適用網路、二維申報,如有應繳稅款,於繳納期間屆滿後2日內(即107年6月2日前)仍可利用信用卡、晶片金融卡、自動櫃員機轉帳及便利商店等方式繳稅,107年6月2日以後繳納者,請填寫「綜合所得稅自動補報稅額繳款書」,以現金向金融機構繳納,並將繳款書連同申報書及相關附件親送或以掛號郵寄至戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所、服務處。

    本局特別提醒,已經完成所得稅申報之納稅義務人,若自行發現漏報或短報所得時,可以重新填寫一份完整申報書,如果有應補繳稅額,請先行繳納後,在申報書空白處註明原申報收件編號及日期,向戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所、服務處辦理補申報。

銷售貨物或勞務與營業人,勿開二聯式統一發票以免受罰

    財政部南區國稅局新營分局表示,營業人銷售貨物或勞務與營業人,依統一發票使用辦法規定,應開立載明買受人名稱及營利事業統一編號之三聯式統一發票。如誤開立未載明買受人營利事業統一編號之二聯式統一發票,雖未涉及逃漏稅捐,惟涉及統一發票應行記載事項未依規定記載情事,如被查獲將依營業稅法第48條第1項規定,按統一發票所載銷售額處百分之1罰鍰,且其金額不得少於新臺幣1,500元,不得超過新臺幣15,000元。

    該分局呼籲,營業人銷售貨物或勞務與營業人,銷售對象不論是使用統一發票營業人或查定課徵小規模營業人,均應依規定開立三聯式統一發票,以免受罰。


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