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透過境外電商銷售電子勞務予「境外自然人」,應否報繳營業稅?
  •     本局表示,近年隨著網路快速發展,行動裝置日益普及,電子商務交易模式漸趨多元,邇來常接獲營業人詢問,透過境外網路交易平臺業者(簡稱「境外電商」)銷售電子勞務予「境外自然人」,應否報繳營業稅?其銷售額可否申報適用零稅率?

  •    本局進一步說明,自106年5月1日起,營業人透過境外電商銷售電子勞務予境內自然人,該電商應在臺辦理稅籍登記,國內營業人應依「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」,就實際收取價款,開立三聯式應稅統一發票交付境外電商;如前述交易最終使用者為「境外自然人」,則國內營業人可依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定申報適用零稅率,除應具備取得外匯之證明文件外,依同法施行細則第11條之1規定,並應檢附該境外電商所提供在國外使用之證明文件。

停業期間如有銷售貨物或勞務仍應開立統一發票及報繳營業稅
  • 本局表示,依加值型及非加值型營業稅法第1條規定,在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應依法課徵營業稅。營業人在停業期間如仍有銷售貨物或勞務,仍應依規定開立統一發票及報繳營業稅。


  •    本局舉例說明,甲企業社經營不動產買賣及不動產租賃業,於100年12月1日申請停業,101年2月間尚未申請復業,即銷售所有之停車位,經本局查獲其未依規定申請復業及開立統一發票,且未申報銷售額及稅額,違反營業稅法規定,核定甲企業社應補徵營業稅並處以罰鍰。該企業社提起復查,主張係出售個人資產,非屬營業人,核定補徵營業稅實有違誤。惟經本局查得甲企業社98至99年間共銷售19筆房屋,其中包含與本件位於同一地下室之停車位2筆,該社於100年12月1日申請停業,惟在申請復業前,於101年2月間銷售所有9個停車位, 距其申請停業尚不足3個月,且短期間內銷售9個停車位,已超出一般民眾購屋自用之使用特性,而與停業前之營業構成繼續性、經常性之交易,有別於一般個人非經常買進、賣出不動產之經濟活動,核認甲企業社屬以營利為目的從事經常性銷售貨物之營業人,其漏開統一發票並漏報銷售額之違章事證明確,復查決定維持原核定,該社另提起訴願及行政訴訟,亦均遭駁回在案。

公司適用盈虧互抵規定,虧損年度之投資收益應先抵減核定虧損後,再以餘額自本年度純益額中扣除
  •     本局表示,依所得稅法第39條規定,以往年度營業之虧損,不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業,會計帳冊簿據完備,虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證,並如期申報者,得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損,自本年度純益中扣除後,再行核課。


  •     本局說明,依據財政部66年3月9日台財稅第31580號函釋規定,公司組織之營利事業適用所得稅法第39條規定,自本年度純益額中扣除前10年各期虧損者,應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益,先行抵減各該期之核定虧損後,再以虧損之餘額,自本年度純益額中扣除。


  •     本局舉例說明,甲公司105年度獲配不計入所得額課稅之股利淨額200萬元,該年度經稽徵機關核定虧損為800萬元,另106年度純益額為1,200萬元。依前揭規定,該投資收益仍屬營利事業之收益,為正確計算營利事業之確實虧損金額,於計算虧損扣除金額時,應將該投資收益自核定虧損金額減除後,再行適用所得稅法第39條之規定。故甲公司自106年度純益額中扣除105年度核定虧損時,應將上述不計入所得額課稅之股利淨額200萬元,自該年度核定虧損800萬元中抵減後,再以其虧損之餘額600萬元,自106年度純益額1,200萬元中扣除。


  •     本局呼籲,公司適用盈虧互抵規定,應將虧損年度不計入所得額課稅之股利淨額先行抵減核定虧損後,再以餘額自本年度純益額中扣除,以免遭稽徵機關調整補稅及加計利息。

營利事業應有報廢事實,始得列報已達耐用年限固定資產之報廢損失
  •     本局表示,營利事業購買折舊性資產,如資產已達規定之耐用年限,仍應有實際毀滅或廢棄之事實,始可將殘值轉列報廢損失。如於耐用年限屆滿仍繼續使用者,可依營利事業所得稅查核準則第95條第8款規定,將殘值自行預估可使用年數並重新估計殘值後,按原提列方法計提折舊。 


  •     本局進一步舉例說明,轄內甲公司104年度營利事業所得稅列報6,500餘萬元之出售資產損失,經審核該公司提供之出售資產損失明細表,發現其中有1,200萬元為報廢已達耐用年限固定資產之損失,惟均註記「列帳轉列管」字樣,據公司表示,相關資產僅係「除帳」性質,雖於帳上沖轉,並自財產目錄中除列,惟公司仍繼續使用,並未實際報廢,經本局依規定剔除相關資產之報廢損失,補稅2百餘萬元。


  •     本局特別提醒,營利事業購置折舊性資產,其已屆滿耐用年限而無法繼續使用者,雖不需於事前報請所屬稽徵機關核備,仍應有報廢之事實,始得於報廢年度列報損失。

營業事業繳納各項罰鍰不得列為費用或損失
  •     財政部南區國稅局新營分局表示:依所得稅法第38條規定,經營本業及附屬業務以外之損失,或家庭之費用,及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰,不得列為費用或損失。
    該分局說明,近日查核轄內以人力派遣為業之甲公司,105年度分別因違反勞動基準法、勞工保險條例遭處罰鍰,在當年度營利事業所得稅申報時,分別將該罰鍰列為其他費用扣除,經該分局依所得稅法第38條規定,予以剔除補稅。


  •     該分局提醒,所得稅法第38條規定的各項罰鍰,不限於違反稅法規定的罰鍰,凡違反行政法規所處的罰鍰,均屬經營本業及附屬業務以外之損失,不得列為費用或損失。

營業人購入貨物供尾牙抽獎,進項稅額不得扣抵銷項稅額
  •      財政部南區國稅局新營分局表示,依據加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第19條規定,營業人為酬勞員工個人之貨物,其進項稅額不得扣抵銷項稅額。該貨物於購入時已決定供作酬勞員工使用,並以各該有關科目列帳,其購入該項貨物所支付之進項稅額,已依照不得申報扣抵銷項稅額之規定未申報扣抵者,可免視為銷售貨物並免開立統一發票,以資簡化;至於營業人以自己產製、進口、購買之貨物,原非準備供酬勞員工使用,係以進貨或有關損費科目列帳,其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額者,應於轉作酬勞員工時,視為銷售貨物,按時價開立統一發票。

因銷售貨物或勞務收取違約金或賠償款應開立統一發票報繳營業稅

    本局表示,營業人之間因交易往來而取得違約金、賠償款等收入,是否應開立統一發票報繳營業稅,時常造成營業人困擾。本局說明,依加值型及非加值型營業稅法第16條規定,營業人銷售貨物或勞務之銷售額,為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。據此,營業人取得之違約金或賠償款收入,如係因銷售貨物或勞務取得者,則應依規定開立統一發票,並報繳營業稅。換言之,營業人取得之違約金、賠償款,如非因銷售貨物或勞務而產生,自非屬營業稅課稅範圍。
    本局舉例說明,租賃公司出租汽車,承租人因遲延返還而加收之違約金,係屬銷售額範圍,應依規定開立統一發票課徵營業稅。又如物流業者(銷方)承運飲料公司(買方)之玻璃瓶裝飲品入倉存放,因運送途中不慎破損,所給予飲料公司(買方)之賠償款,則非屬飲料公司(買方)銷售貨物或勞務所取得之代價,應免徵營業稅。

營利事業或機關團體購買外國營利事業跨境電子勞務,於給付時須辦理扣繳

    南區國稅局民雄稽徵所表示,國內營利事業或機關團體透過外國社群網站或交易平台登載廣告等購買跨境電子勞務,屬中華民國來源所得,應由國內營利事業或機關團體於給付時依所得稅法第88條及第92條規定辦理扣繳及申報。

    鑑於透過網路跨境銷售電子勞務交易態樣快速發展,為免業者因一時疏失違反扣繳規定而受罰,該所提醒扣繳義務人如有向外國營利事業購買跨境電子勞務給付價款而未依規定辦理扣繳者,於107年6月30日前自動補繳未(短)扣之稅額及補報扣繳憑單,並自原應繳納扣繳稅款期限屆滿之次日起至補繳未(短)扣稅額之日止,按日加計利息一併徵收,可免依所得稅法第114條規定處罰。

購買跨境電子勞務給付外國營利事業未依規定辦理扣繳,只要於107年6月30日前自動補繳稅額及補報扣繳憑單,僅須加計利息,國稅局將不予處罰

    財政部中區國稅局員林稽徵所表示,營利事業或機關團體向外國營利事業購買跨境電子勞務給付價款而未依規定辦理扣繳之扣繳義務人,只要於107年6月30日前,自動補繳未扣或短扣之稅額及補報扣繳憑單,只需按日加計利息一併徵收,免依所得稅法第114條規定處罰。

    近年網路交易快速蓬勃發展、行動裝置普及與支付系統多元建置,跨境網路交易更為迅速簡便,交易態樣不斷推陳出新。舉凡外國營利事業利用網路提供網路連線、虛擬主機、線上交易平臺、視訊瀏覽、音頻廣播、線上遊戲、線上廣告等以數位型態使用之電子勞務或銷售無形商品予我國買受人之報酬,均屬中華民國來源所得,應依法應課徵所得稅,我國買受人若為營利事業或機關團體者,應依所得稅法第88條及89條規定扣繳所得稅。

    該所說明,財政部為建構公平、合理及簡化網路交易課稅制度,以107年1月2日台財稅字第10604704390號令訂定外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定,並自106年度起適用。即日起,辦理是類跨境電子勞務繳納扣繳稅款事宜(含自動補繳案件),請扣繳義務人填具新頒訂之營利事業所得稅扣繳稅額繳款書(格式353,外國營利事業跨境銷售電子勞務專用),將所扣稅款依所得稅法第92條規定期限內,向國庫繳清。

    該所溫馨提醒扣繳義務人,在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業,跨境銷售電子勞務,雖該外國營利事業可依規定向稽徵機關申請並經核定適用之淨利率、境內利潤貢獻程度,以我國來源收入依該淨利率及貢獻程度計算所得額,併按規定之扣繳率計算應被扣取之稅款,以減輕在我國之稅負;惟在未申請核定適用前,仍請扣繳義務人依上述期限內,自行自動補繳未(短)扣稅額並補報扣繳憑單,避免受罰。倘經申請核定後,致有溢繳扣繳稅款者,得依法另案申請退還。

營利事業所得稅結算申報常見之申報錯誤或疏失型態

    財政部中區國稅局表示,106年度營利事業所得稅結算申報將於107年5月份展開受理申報作業,為避免營利事業因不諳所得稅法相關規定或申報期間忙碌疏忽,致未依規定申報及報繳稅款,該局整理以往轄內營利事業常見申報錯誤或疏失型態,提醒營利事業留意避免錯誤,以免日後遭受補稅處罰。

    該局整理營利事業常見申報錯誤或疏失型態說明如下:
一、營業收入:
    (一)未加計短漏開統一發票之銷售額,致漏報營業收入。 
    (二)小規模營業人於年度中改為使用統一發票商號,未將原屬小規          模營業人期間查定課徵之銷售額併計申報。  

二、營業成本:
    (一)存貨盤損金額,已列報為其他營業成本,惟又將該金額列為當          年度製成品之其他成本加項,致營業成本計算錯誤。
    (二)營利事業購入間接材(物)料,未於會計年度終止日就尚未耗用          部分,依所得稅法第64條規定轉列用品盤存。 
三、營業費用:
    (一)營利事業列報長期駐外人員之薪資、旅費、保險費、伙食費等          費用,未能提示從事與營業活動有關之證明文件,亦未列報技          術或管理服務相對收入,不符收入費用配合原則。 
    (二)營利事業列報經營本業及附屬業務以外之損失,或個人、家庭          之消費支出。 
四、非營業收益及損失 :
    (一)營利事業於投資前被投資事業已發生累積虧損,非屬投資後實          際參與經營所發生之損失,不得列報投資損失。 
    (二)將資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者          ,未依規定設算利息收入。 
    (三)註冊地為國外之基金及有價證券,其出售利益應列為處分資產          利益。 
    (四)短漏報保險理賠收入、海關退稅、銀行利息收入及各項補助款          等,致短漏報課稅所得額。
五、其他:
    (一)會計師查核簽證案件,未如期繳納或短繳結算申報自繳稅款,          仍應視為普通申報案件,無盈虧互抵之適用。 
    (二)申報扣抵境外已納所得稅額,應特別注意查對申報扣抵之各筆          境外所得稅額之相對境外所得是否已全數申報。
    (三)合併後存續營利事業,其為消滅營利事業辦理未分配盈餘申報          時,應與其本身之所得分開計算並分別辦理申報。

    該局特別呼籲,營利事業於辦理所得稅結算申報前,應自行檢視各項申報資料是否符合所得稅法相關規定,正確報繳稅,以維自身權益。


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