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私立產後護理機構自106年度起應依所得稅法報繳營利事業所得稅

    財政部中區國稅局員林稽徵所表示,應辦理稅籍登記及報繳營業稅之私立產後護理機構,請於107年5月1日至5月31日依所得稅法規定申報106年營利事業所得稅。

    員林稽徵所進一步說明,依據財政部106年10月6日台財稅字第10600624960號令核釋:「依護理人員法、同法施行細則及護理機構分類設置標準設立之私立產後護理機構,其應辦理稅籍登記及報繳營業稅者,屬所得稅法第11條第2項所稱營利事業,自106年度起,應依所得稅法相關規定課徵營利事業所得稅。」請各私立產後護理機構於辦理結算申報時留意相關規定。

106年度營利事業所得稅結算申報重點整理

    財政部中區國稅局表示,106年度營利事業所得稅結算申報,即將自107年5月1日開始受理,該局基於愛心辦稅,特別提醒營利事業應於規定期間內(107年5月1日至同年5月31日)辦理申報,並整理106年度營利事業所得稅結算申報重點事項,提醒納稅義務人注意:


一、為落實節能減碳效益,106年度營利事業所得稅結算申報書租稅減免      明細表、關係人交易明細表及跨國企業集團成員揭露資料或其他申      報書表附冊不印製提供訂本式申報書,營利事業如須填寫上開明細      表或申報書表,可至本局網站(網址https://www.ntbca.gov.tw)     「分稅導覽\營利事業所得稅\書表檔案下載」,自行下載表單依式填      寫後併同申報;採用網路辦理結算申報者,營利事業所得稅電子結      算申報繳稅系統軟體(即網路申報軟體)仍提供上開書表之建檔功      能。

二、自106年度起,私立產後護理機構如果依法應辦理稅籍登記及報繳營      業稅,即屬所得稅法第11條第2項所稱以營利為目的,具備營業牌號      或場所之「營利事業」,應依所得稅法相關規定,就所提供醫療及      非 醫療勞務服務之所得申報及繳納營利事業所得稅。

三、因應營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(以下簡稱移轉訂      價查核準則)增訂跨國企業集團成員之我國境內營利事業於辦理106      年度營利事業所得稅結算申報時,併同揭露應送交集團主檔報告及      國別報告之境內其他成員、最終母公司及代理母公司送交成員等相      關 資料之規定,屬移轉訂價查核準則所稱跨國企業集團成員之營利      事業,應於申報書封面勾選「本營利事業屬跨國企業集團之成員」      欄位,並填寫申報書第B6頁「跨國企業集團成員揭露資料」;如屬      應 送交國別報告書表(包括國別報告及附表-跨國企業集團國別報      告成員名單)及集團主檔報告者,應特別注意送交時間、地點及方      式 (如下表)。

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四、為強化國內農業初級生產之體質,並培養具備國際競爭力之潛能,      農 民依法向主管機關登記,以獨資或合夥方式經營農場以及農業合      作社,銷售自行生產初級農產品之所得,自105年11月11日起5年內      得免徵營利事業所得稅。106年度申請適用之農場及農業合作社,應      於106年度營利事業所得稅結算申報期限截止日(即107年5月31日)      前取得中央主管機關核發登記文件,於申報書損益及稅額計算表附      註五勾選「符合農業發展條例第47條之1規定之獨資或合夥組織農        場、農業合作社」欄位,並檢附證明文件,以資適用。

五、106年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點,增訂      營利事業因勞動基準法週休二日新制增加薪資等成本費用致降低純      益率,如已依法為員工投保勞工保險及全民健康保險,且給付員工      薪資已依規定辦理扣繳,得按適用該要點純益率標準之90%計算所得      額。符合上開規定之營利事業,應於申報書損益及稅額計算表附註      六 勾選「符合106年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核      實 施要點第15點規定」欄位,申報時一併檢附受勞動基準法週休二      日新制影響成本費用分析表,並備妥受影響之成本費用相關資料,      稽徵機關必要時得調閱審查。

六、106年度教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結算申報書新增      「主管機關代碼表」,機關或團體應於申報書封面填寫核准之主管       機關及其代碼,並檢附核准登記文件及章程影本等附件資料。倘若       前開資料以前年度透過電子結算申報繳稅系統軟體上傳提供,且自       上傳年度迄今均未變更,可免再提供。

七、採網路方式辦理所得稅結算申報之營利事業及機關或團體,完成網      路 申報後,應於107年6月30日前將加蓋營利事業(機關或團體)及      負責人、代表人或管理人章及會計師簽章(有委託會計師簽證者)      之申報書附件資料封面及相關附件資料等(須檢送國別報告書表及      集團主檔報告者,依規定時間檢送)寄交所在地國稅局分局、稽徵      所或服務處;亦得於107年6月25日前將前述資料製作成PDF文件檔        ,透過電子結算申報繳稅系統軟體上傳提供。

    該局特別提醒,營利事業及機關或團體辦理結算申報時,不論有無申報應退稅款,均可一併填寫「營利事業所得稅直接劃撥退稅同意書」,爾後如有核定應退稅款時,國稅局即可直接轉帳存入申請之帳戶,省時又便利。

營利事業之房屋經法院拍賣,應依拍賣收入與拍定日帳面價值之差額,申報營利事業所得稅,以免受罰

    財政部中區國稅局表示,邇來發現有營利事業之房屋經法院拍賣,惟營利事業未將房屋拍賣收入大於拍定日帳面價值之差額,併入當年度營利事業所得稅申報出售資產增益,產生漏報所得稅,遭受處罰。

    該局舉例說明,甲公司之房屋於105年度經抵押債權人訴請法院查封拍賣價格1,239萬元,依規定甲公司應按房屋拍賣價格1,239萬元減除內含營業稅額59萬元,出售房屋收入應為1,180萬元,再減除拍定日房屋帳面價值517萬元,計算出售資產增益663萬元,並申報於當年度營利事業所得稅。惟該房屋拍賣金額經法院依債權順序分配給各債權人,甲公司未獲分配,致105年度營利事業所得稅未申報出售資產增益,造成短漏報所得額663萬元,遭補徵稅額112萬元,並按漏稅額處0.8倍罰鍰90萬元。

    該局呼籲,營利事業如有上述情形,凡未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動補報並補繳所漏稅款並加計利息,依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

營業人進貨,應取得實際銷貨人之統一發票,方可申報扣抵銷項稅額

    本局表示,營業人進貨,經本局查核交易資金及進貨交易流程,認定未取得實際銷貨人之憑證,而取得非實際交易對象之統一發票作為進項憑證申報扣抵,已發生虛報進項稅額使應納稅額虛減,造成漏稅結果,除補稅外,並應處罰。

    本局舉例說明,甲公司於100至102年間進貨,經查獲未依規定取得合法憑證,而取具非實際交易對象乙公司開立之統一發票192紙,銷售額合計122,000,000元,作為進項憑證申報扣抵銷項稅額,致虛報進項稅額6,100,000元,遭核定補徵營業稅額6,100,000元並處罰鍰6,100,000元。甲公司提起行政救濟,主張已補提示採購合約書、出貨單、貨物簽收單、銀行匯款申請書及支票等資料,可證明其與乙公司確有交易事實。經本局查核結果,以匯款申請書均由甲公司員工A君以甲公司名義匯入乙公司銀行帳戶,且於匯入當日或次日隨即又由A君以同額或幾近同額匯出或以現金方式提領。另支票付款部分,支票上均無受款人之記載,且係以「個人」名義於支票背書後轉讓票據權利,無法認定乙公司為該等支票之票據權利人。又甲公司雖主張與乙公司間有借貸關係,才有匯款後領回動作,並提示乙公司負責人B君簽收之收據為證,惟甲公司就該等「收據存根」之借貸關係究竟是發生於何人之間,並未提出合理說明,亦未提示相關借貸款項及進貨應付帳款之帳證資料供核對,仍難以證明甲公司進貨之交易對象確為乙公司,因此原核定甲公司取得非實際交易對象開立之統一發票作為進項憑證並據以申報扣抵銷項稅額,已發生逃漏營業稅之結果,予以補徵營業稅額並處罰鍰並無不合,案經行政訴訟駁回確定。
      本局特別提醒,營業人於進貨時,應注意其交易對象及憑證上銷貨營業人之同一性及真實性,避免因取得不實統一發票用以申報扣抵銷項稅額,遭國稅局補稅處罰。

營利事業或其分支機構在國外繳納之所得稅,已取得合法納稅憑證者,可自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵,至於在國外設立子公司營業,由子公司繳納之所得稅則不能扣抵

    本局表示,依據所得稅法第3條第2項規定,營利事業之總機構在我國境內者,應就其境內外全部營利事業所得,合併課徵營利事業所得稅。但其來自我國境外之所得,已取得合法納稅憑證者,可自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。

    本局舉例說明,本局轄區A公司103年度營利事業所得稅結算申報,以大陸地區子公司(B公司)之納稅憑證,列報在大陸地區可扣抵稅額440萬元,本局以B公司具獨立法人人格,其在大陸地區申報及繳納之所得稅,並非所得稅法第3條第2項規定之分支機構(如分公司或辦事處等)可扣抵我國營利事業所得稅之範疇,否准認列。A公司不服,主張係透過B公司代收代付收取權利金,且該權利金收入已如實納入營利事業所得稅申報,並取具在大陸地區繳納440萬元所得稅之證明文件,應准予自應納稅額中扣抵云云,申經復查未獲變更,提起訴願及行政訴訟均遭駁回在案。

    本局提醒,所得稅法第3條第2項規定,係指營利事業之總機構在我國境內者,應就其在我國境內境外之全部營利事業所得(含總機構及分支機構境內外所得),合併課徵營利事業所得稅,分支機構境內外繳納之所得稅,已取得合法納稅憑證,自總機構全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵;而子公司具獨立法人人格,係另一個別納稅主體,並非上開規定之分支機構,兩者顯有區別。公司於申報營利事業所得稅時,應特別注意,以免被調整補稅。

國稅局即日起展開年度所得稅扣繳檢查,如有未依規定辦理扣繳情事,請儘速向轄區國稅局補報並補繳稅款

    財政部中區國稅局員林稽徵所表示,106年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單及股利憑單申報期限已於107年1月31日截止,國稅局即日起展開年度所得稅扣繳檢查。該所溫馨提醒各申報單位,請自行檢視帳簿憑證,如有未依規定辦理扣繳情事,在未經他人檢舉或未經稽徵機關進行調查前,儘速向轄區國稅局補報並補繳稅款。

    員林稽徵所進一步說明,依據所得稅法第88條規定,扣繳單位於給付納稅義務人各類所得時,除因符合同法第4條各款規定免納所得稅者外,應由扣繳義務人依據「各類所得扣繳率標準」或「薪資所得扣繳辦法」按所得人身分及所得類別扣取所得稅款,並依同法第92條規定辦理扣繳稅款之繳納及扣繳憑單之申報。

該稽徵所提醒扣繳義務人,以下為常見疏失:
一、營業人或執行業務者或補習班承租之店面、廠房或倉庫,申報租金      費用偏低或未辦理扣繳及申報憑單。
二、營利事業同業間資金調度支付之利息,未辦理扣繳及申報憑單。
三、董、監事領取之車馬費、出席費屬薪資所得,未辦理扣繳及申報憑      單。
四、各單位舉辦競技競賽或機會中獎活動,如徵文徵稿、尾牙抽獎等活      動,未辦理扣繳及申報憑單。
五、給付非中華民國境內居住之個人,或在中華民國境內無固定營業場

    所 之營利事業所得時,未依規定辦理扣繳,或未於代扣稅款之日起      10日內繳納及申報憑單。
六、營利事業或機關團體對符合所得稅法規定的教育、文化、公益、慈善

    機關或團體所為捐贈,未申報免扣繳憑單。
   

    該稽徵所特別呼籲未使用統一發票之小規模營業人,雖免向轄區國稅局申報銷售額、應納或溢付營業稅額,並免辦理營利事業所得稅結算申報,但如有給付各類所得時,仍應依規定辦理扣繳及申報憑單。

試辦國內營利事業機關團體及執行業務事務所查詢106年度所得資料,自107年4月27日至5月31日開放線上查調!

    本局表示,為降低企業蒐集各類所得資料之行政成本,財政部於今(107)年賡續試辦國內營利事業機關團體及執行業務事務所線上查詢106年度所得資料作業,所得人自107年4月27日起至5月31日止,可憑符合規定之電子憑證,透過財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw)辦理查詢。

    本局說明,稽徵機關提供所得人查詢之所得資料範圍,係扣繳義務人、營利事業或信託契約之受託人依規定於107年1月31日法定申報期限前向稽徵機關申報之各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單及其他相關憑單資料,有關查詢作業方式說明如附表。

    本局提醒,獨資、合夥組織使用自然人憑證或健保卡者,須以106年12月31日完成稅籍登記之負責人所持有憑證為限,如106年度期間有歇業、註銷、廢止或撤銷登記及獨資組織營利事業有變更負責人情事者,不適用之。

    本局特別強調,本項試辦作業查詢之所得資料,僅為申報所得稅時之參考,納稅義務人如有其他來源所得,仍應依法辦理申報;未依規定辦理申報而有短報或漏報情事者,除依規定免罰者外,仍應依所得稅法及其相關規定論處。

營利事業出售股票交易所得應核實申報所得基本稅額,以免受罰

    本局表示,營利事業出售股票之證券交易所得雖然停徵所得稅,惟必須計入基本所得額課稅。

    本局說明,本局查核案件發現受調查營利事業A公司105年間出售某未上櫃公司股票,證券交易所得達3,900餘萬元,A公司漏未申報基本所得額,經查獲後核算應補徵基本稅額400餘萬元,並處以2倍以下罰鍰。本局提醒,營利事業出售股票交易所得應核實申報所得基本稅額,如往年有短漏者,在未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查或經人檢舉前,應儘速向稅籍所在地稽徵機關辦理補申報並補繳所漏稅款,免予處罰。

營利事業列報投資損失應以已實現者為限;如被投資之事業發生虧損,惟當年度原出資額並未折減者,仍然不屬於可以列報損失的範圍

    本局表示,依營利事業所得稅查核準則(以下簡稱查核準則)第99條規定,投資損失須已實現,且原出資額確實有發生折減的情形才可認列。

    本局舉例說明,轄內A公司103年度營利事業所得稅結算申報,列報投資損失2千萬元,經查核該投資損失係A公司透過被投資事業B公司,由B公司再轉投資之C公司辦理清算所發生之虧損,係屬C公司清算而發生投資損失,非A公司直接投資事業(B公司)辦理清算所發生之虧損,B公司帳上雖已載明虧損,惟B公司尚未依法辦理減資彌補虧損或清算程序,依查核準則第99條規定,A公司投資損失尚未實現,當年度不得列報投資損失,予以剔除。A公司申請復查,主張C公司營利事業所得稅清算申報案件,已於103年4月間經本局核定,該公司按持股比列報投資損失,應准予認定云云,案經臺北高等行政法院判決駁回確定。

    本局提醒,營利事業列報投資損失應以已實現者為限,也就是被投資事業必須發生虧損,並且依法辦理減資彌補虧損、合併、破產或清算程序,同時取得相關證明文件(如減資核准函、法院裁定重整、破產終結及清算完結等資料),才符合列報投資損失之規定。

權利金收入於確定應收時入帳

    本局表示,營利事業因簽訂專利權授權合約,並取得權利金收入,即應併計該取得年度之營利事業所得額課稅,尚不得因事後遭違約求償而免除應申報之義務。


    本局舉例說明,轄內A公司與B公司簽訂專利權授權合約,並依合約於101年度取得權利金收入2,000,000元,經查核發現A公司漏未申報,遭核定補稅並處罰鍰。A公司申請復查,主張於101年度雖取得B公司2,000,000元的專利授權金,惟B公司102年度提起違約金損害賠償民事訴訟,嗣105年度民事判決確定A公司應賠償B公司2,000,000元,A公司整體以觀實無所得。經本局依合約書內容,以該專利權權利金係於設廠完畢開始投入生產後7日內即須給付,且明訂該權利金A公司不予退還,即該專利權權利金收入,不因事後發生之事由,影響B公司給付義務。又A公司於101年8月1日既已全數收迄B公司給付之權利金2,000,000元,該權利金為A公司101年度「已確定之收益」,A公司應依規定列報101年度之營業收入,案經行政法院判決駁回確定。

    本局特別提醒,依所得稅法及商業會計法規定,公司組織之營利事業應採權責發生制作為會計處理及申報「各年度」營利事業所得稅之基礎,所謂權責發生制,係指收入於確定應收時,即應入帳。營利事業應特別注意收入列報年度,以免因漏報收入,遭本局補稅處罰。

營利事業所得稅係屬盈餘分配,非屬費用或損失

    本局表示,營利事業繳納的營利事業所得稅,依營利事業所得稅查核準則第90條第2款規定,係屬盈餘分配性質,不能直接列報費用或損失,從所得額中減除。

    本局舉例說明,轄內甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案件,將按季在大陸地區繳納的企業所得稅250萬元,列報稅捐費用並自所得額中減除。經查該公司在大陸地區設置代表處,依據大陸稅法規定應按季預繳企業所得稅,在年度終了後5個月內,結清應繳應退稅款。該代表處在大陸預繳的企業所得稅,依營利事業所得稅查核準則第90條第2款規定,性質屬盈餘分配,非屬費用或損失,經本局予以剔除,並補徵稅款42.5萬元。

    本局進一步說明,依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定,營利事業有大陸地區來源所得者,應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額,得自應納稅額中扣抵,得扣抵數額,不得超過因加計其大陸地區來源所得,而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

    甲公司在大陸地區設置代表處係為了協助處理當地事務,並無營利行為,該公司既無大陸地區來源所得併入國內所得課徵所得稅,並未增加國內應納稅額,因此,在大陸地區繳納的企業所得稅250萬元,不能自其應納稅額中扣抵。

納稅義務人欠繳稅捐,如查有隱匿或處分財產規避執行,小心被限制出境

    臺中市政府地方稅務局表示,納稅義務人欠繳應納稅捐,如有藉由隱匿或移轉財產來規避稅捐執行的情事,將依稅捐稽徵法第24條第3項規定辦理限制出境,以保全國家租稅債權。

  該局進一步表示,為保障人民遷徙自由並兼顧稅捐債權之公共利益,依財政部頒訂「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」規定,對於欠繳稅捐金額達稅捐稽徵法第24條第3項規定得限制出境之標準者,如稽徵機關對其財產辦理禁止處分後或向法院聲請假扣押之財產價值與欠稅金額仍不相當者,須依前揭規定就欠稅金額採分級裁量適用限制出境條件,惟如查獲欠稅人有隱匿或處分財產,有規避稅捐執行之虞者,則無分級金額限制,即得辦理限制出境。

  稅務局提醒納稅義務人,繳稅的管道有很多種,民眾可選擇最適合的方式來繳納,如繳清稅款確有困難,也可提供相當財產,例如經財政部核准易於變價及保管且無產權糾紛之財產來擔保欠繳稅款,切勿心存僥倖蓄意隱匿或處分財產規避稅捐執行,以免影響自身權益,得不償失。

租賃收入若無法提示必要損耗或費用證明文件如何申報?

    李先生來電詢問:106年度將其所有房屋以每個月2,000元便宜出租予妹婿開設之公司使用,該公司已開立免扣繳憑單24,000元,請問今(107)年申報106年度綜合所得稅結算申報之租賃所得應如何計算?
國稅局新營分局表示,李君辦理106年度綜合所得稅結算申報時,有關該筆租賃收入24,000元,若無法提示相關必要損耗及費用證明文件,可依部頒租金費用標準減除43%必要損耗及費用,以13,680元〔24,000元×(1-43%)〕填報為租賃所得。


    該分局進一步說明,財產出租,其約定租金顯較當地一般租金為低者,稽徵機關得參照當地一般租金標準調整計算租金收入,其核定之租賃所得與自行申報租賃所得之差額,該分局會通知納稅義務人補繳綜合所得稅。


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